5 octubre, 2021
Flash # 66: Límite del numeral 3 artículo 336 ET no aplica a personas naturales que accedieron a rentas exentas y deducciones, antes de las Leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019
Flash # 66: Límite del numeral 3 artículo 336 ET no aplica a personas naturales que accedieron a rentas exentas y deducciones, antes de las Leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019
Estimados Clientes y Amigos,
En Sentencia C-061 de 16 de marzo de 2021, la Corte Constitucional declaró exequible en forma condicionada, el numeral 3 artículo 336 ET, señalando que para las personas que accedieron a rentas exentas y deducciones de origen distinto al laboral (esto es, rentas no laborales y de capital), antes de la entrada en vigencia de las Leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019, no les sería aplicable el límite del numeral 3 del artículo 336 ET (que limita las rentas exentas y deducciones de los ingresos netos a 40% o 5.040 UVT), teniendo en cuenta lo siguiente:
- La Corte Constitucional considera que se está ante situaciones jurídicas consolidadas esto es, “un estado de cosas definido plenamente en cuanto a sus características jurídicas y a sus efectos aun cuando estos no se hayan extinguido aún”. Esto quiere decir situaciones en las que, si ya se cumplieron los presupuestos necesarios para que se surtan ciertos efectos, se puede tener seguridad que estos efectos deben darse.
- El límite del 40% o 5.040 UVT del numeral 3 del artículo 336 ET en la determinación del impuesto sobre la renta de las personas naturales para las rentas exentas y deducciones, hasta 2018 aplicaba exclusivamente a las rentas de origen laboral, por lo que las rentas exentas de otro origen (a título de ejemplo, las rentas exentas por inversiones en nuevos aserríos y plantas de procesamiento para el aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales del numeral 5 del artículo 235-2 ET), no quedaban sometidas este límite.
Sin embargo, las Leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 hicieron extensivo este límite a las rentas no laborales y de capital, afectando así la posibilidad de tomar rentas exentas a las que una persona natural accedió con anterioridad a la vigencia de estas leyes.
- Por lo anterior, la Corte Constitucional señaló que para las personas naturales que accedieron a estas rentas exentas antes de la entrada en vigencia de las Leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019, no están sujetas al límite del 40% o 5.040 UVT del numeral 3 del artículo 336 ET, pues al no haberse previsto este límite en las normas que establecían las condiciones para que el contribuyente pudiera gozar de esas rentas exentas y deducciones, estas constituyen situaciones jurídicas consolidadas, que no pueden ser limitadas por una norma posterior.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
5 octubre, 2021
Flash # 65: Calendario de implementación Documento Soporte Nómina Electrónica
Flash # 65, octubre 04 de 2021: Calendario de implementación documento soporte nómina electrónica
Estimados clientes y amigos,
Dando alcance a nuestro Flash # 12 de 15 febrero 15 de 2021, queremos recordarles las fechas de implementación del Documento Soporte Nómina Electrónica, según la Resolución 00063 de 30 de julio de 2021, de la DIAN:
- Dependiendo del número de trabajadores que tenga el contribuyente:
- Grupo 1: De 251 trabajadores en adelante – 01 de septiembre de 2021. Sin embargo, el artículo 3 de la anterior Resolución, permite a quienes pertenezcan a este grupo, generar y transmitir el documento soporte de pago de nómina electrónica y sus notas de ajuste del mes de septiembre de 2021, a más tardar el día veintinueve (29) de octubre de 2021.
- Grupo 2: de 101 a 250 trabajadores – 01 de octubre de 2021.
- Grupo 3: de 11 a 100 trabajadores – 01 de noviembre de 2021.
- Grupo 4: de 01 a 10 trabajadores – 01 de diciembre de 2021.
- Implementación permanente:
Los nuevos sujetos que deban generar el Documento Soporte Nómina Electrónica tienen un plazo de 2 meses contados a partir de los pagos o abonos en cuenta derivados de la vinculación laboral, para llevar a cabo el procedimiento de habilitación y proceder con la generación y transmisión del documento soporte.
- Implementación para sujetos no obligados a expedir factura electrónica de venta:
La fecha máxima para iniciar la generación y transmisión es el 31 de mayo de 2022.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
5 octubre, 2021
Flash # 64: La DIAN acepta que personas naturales sin residencia fiscal pueden ajustar el costo de sus acciones bajo el artículo 70 ET
Flash # 64: La DIAN acepta que personas naturales sin residencia fiscal pueden ajustar el costo de sus acciones bajo el artículo 70 ET
Estimados Clientes y Amigos,
- En Oficio No. 0083 del 28 de enero de 2021, la DIAN señaló que el artículo 70 ET (que permite ajustar el costo de los activos fijos en la variación del IPC cada año), solamente lo podían aplicar las personas jurídicas.
Por lo tanto, las personas naturales no residentes únicamente podían ajustar el costo de sus acciones en Colombia en aplicación del artículo 73 ET, que permite multiplicar el costo de las acciones por la cifra de ajuste que cada año establece el Gobierno Nacional (Decreto 1763 de 2020 para 2020).
- Sin embargo, en mayo de 2021, nuestra oficina solicitó a la DIAN la reconsideración de este criterio, pues en el texto de los artículos 70 y 73 ET, explicando que no existe restricción alguna para que las personas naturales no residentes los puedan aplicar optativamente, a su conveniencia. Este criterio fue aceptado en Concepto 100202208 – 342 del 27 de septiembre de 2021 (adjunto), en la cual cambio el criterio expuesto en el Oficio de 28 de enero de 2021, señalando lo siguiente:
“Teniendo en cuenta lo anterior, este Despacho concluye quelas personas naturales sin residencia fiscal en el país pueden ajustar el costo fiscal de las acciones poseídas en sociedades colombianas optando entre efectuar la aplicación del artículo 70 o del artículo 73 del Estatuto Tributario, por supuesto, siempre y cuando cumplan las condiciones señaladas en dichos artículos”.
Por lo anterior, sugerimos verificar en las ventas de acciones que realicen las personas naturales no residentes en Colombia, si es más favorable en la determinación del impuesto sobre la renta, la aplicación del ajuste del costo fiscal de sus acciones establecido en el artículo 70 ET o en el artículo 73 ET, ya que ambos pueden ser aplicados optativamente (si bien, no simultáneamente).
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
Cordialmente,
28 septiembre, 2021
Flash # 63: Incentivos para la generación de empleo.
Flash # 63: Incentivos para la generación de empleo.
Estimados Clientes y Amigos,
Presentamos para su consideración los incentivos vigentes para la generación de empleo, incluyendo los que incorporó la Ley 2155 de 2021 de Inversión Social.
Si bien para el año 2021 los indicadores económicos predicen un crecimiento económico del país por encima del 7% (retornando así a la senda de crecimiento que se traía hasta 2019 que fue de 6%), este crecimiento no está siendo acompañado, al mismo ritmo, por la generación de empleo formal, el cual fue gravemente afectado por la pandemia, y recibió una grave estocada con el paro nacional de mayo de 2021, como consecuencia del cual todo el empresariado fue afectado, pero mucho más las MIPYMES, destruyendo más empleo.
Por ello, en el documento adjunto, resumimos las diversas iniciativas e incentivos que cobijan la población más joven, las mujeres afectadas por la violencia, así como los adultos mayores sin acceso a pensión, pues creemos que la forma de mejorar a Colombia es uniéndonos en la generación empleo formal, con un empresariado fortalecido, muchas más MIPYMES y una clase media creciente y pujante.
28 septiembre, 2021
Flash # 62: Desestimación de la personalidad jurídica en sociedades por accione
Flash # 62: Desestimación de la personalidad jurídica en sociedades por acciones
Estimados Clientes y Amigos,
En Oficio 220-116467 de agosto 17 de 2021 (adjunto), la Superintendencia de Sociedades hizo las siguientes precisiones con relación a la facultad que tiene para desestimar de la personalidad jurídica de una sociedad cuando la misma es utilizada para hacer fraude a la Ley o en perjuicio de terceros, en los términos del artículo 42 de la Ley 1258 de 2008:
- No es procedente en los tipos societarios para los que el Código de Comercio contempla para sus socios responsabilidad solidaria, como es el caso de las sociedades de personas, como las Sociedades Limitadas (LTDA), Sociedades Colectivas y las Sociedades Comanditas Simples (S en C) respecto de sus gestores.
- Por lo anterior, solo sería procedente en las Sociedades Anónimas (SA), Sociedades por Acciones Simplificadas (SA) y Sociedades Comanditas por Acciones (SCA), esto es, en las sociedades por acciones, en las cuales no existe esa responsabilidad solidaria en cabeza de los accionistas.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
28 septiembre, 2021
Flash # 61: Temas relevantes frente a la declaración de renta por cambio de titularidad de la inversión extranjera en Colombia (Formulario 150)
Flash # 61: Temas relevantes frente a la declaración de renta por cambio de titularidad de la inversión extranjera en Colombia (Formulario 150)
Estimados Clientes y Amigos,
En Concepto 906480 de julio 01 de 2021 (adjunto), la DIAN hizo las siguientes precisiones frente a la declaración de renta por cambio de titularidad de la inversión extranjera en Colombia (Formulario 150), que se debe presentar dentro de los 30 días comunes siguientes la enajenación directa o indirecta:
- Previamente se debe inscribir al inversionista extranjero en el RUT y obtener su NIT. Esta inscripción puede hacerse a través de apoderado especial o, incluso abogado actuando como agente oficioso.
- La Resolución 40 de 2020 permite que agentes oficiosos obtengan el RUT del inversionista extranjero y presenten su declaración del impuesto sobre la renta durante la vigencia de la Emergencia Sanitaria por COVID 19 (hasta 30 de noviembre de 2021), actuación que debe ser ratificada en los siguientes 60 días hábiles al levantamiento de la Emergencia Sanitaria para ser válida. Luego de esta fecha, los agentes oficiosos solamente pueden representar al inversionista extranjero por fuerza mayor o caso fortuito (evento imprevisible, irresistible, no imputable a si mismo ni por su culpa) debidamente probados, como puede ser en caso de enfermedad.
- Se debe presentar la declaración en caso de que el inversionista realice liquidación, transacción o venta, total o parcial, de su inversión en Colombia, en forma directa o indirecta.
- La DIAN aclara que la sociedad receptora de la inversión extranjera no es responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias del inversionista extranjero, resultante de la venta (excepto en el caso de venta indirecta). Por su parte, el apoderado general o especial para asuntos tributarios del inversionista extranjero sí responde solidariamente por las obligaciones a cargo de este (inciso tercero artículo 572-1 ET).
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
21 septiembre, 2021
Flash # 60: ABC trámite ante la DIAN en procesos de sucesión
Flash # 60: ABC trámite ante la DIAN en procesos de sucesión
Estimados Clientes y Amigos,
Adjunto enviamos documento con el paso a paso de los trámites que deben realizarse ante la DIAN, en un proceso de sucesión:
- Representación de la sucesión: Debe allegarse a la DIAN documento expedido por Notario Público o Despacho Judicial (dependiendo del Despacho en que se trámite la sucesión) que expresamente indique el nombre completo, documento de identificación y calidad con la que se actúa en la sucesión, ya sea como albacea, heredero con administración de bienes, o curador de la herencia yacente, tal como lo establece el numeral 3 del artículo 1.6.1.2.11 DUR 1625 de 2016.
- Obligaciones en la vigencia de la sucesión ilíquida: Antes que se liquide la sucesión por el Notario Público o Despacho Judicial, el representante de la misma debe cumplir con las siguientes obligaciones:
- Inscribir o actualizar el RUT de la persona fallecida.
- Incluir en el RUT del representante de la sucesión la responsabilidad 22 “Obligado a cumplir deberes formales a nombre de terceros”.
- Presentación de las declaraciones y cumplimiento con los pagos respectivos de acuerdo con el estado de cuenta de la sucesión ilíquida.
- El Juez o Notario Público solicitará, antes de liquidar la sucesión, que la DIAN envíe estado de cuenta y las obligaciones pendientes a cargo de la persona fallecida en cumplimiento del artículo 844 del ET. Dentro de los 20 días hábiles siguientes, la DIAN informará al Juez o Notario Público de las obligaciones pendientes o autorizará que se continúe con el proceso sucesorio. Esta obligación solo es exigible cuando el patrimonio a liquidar supere 700 UVT ($25.415.000 para 2021), por lo que sugerimos verificar que se cumpla.
- Tras la liquidación de la sucesión: Una vez expedida la sentencia o escritura de adjudicación (liquidación), se deberá solicitar la cancelación del RUT de la persona fallecida y posteriormente se podrá cancelar la responsabilidad 22 del representante.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
21 septiembre, 2021
Flash # 59: PROVEEDORES FICTICIOS declarados por la DIAN y, otros a quienes se les levantó esa calificación
Flash # 59: PROVEEDORES FICTICIOS declarados por la DIAN y, otros a quienes se les levantó esa calificación
Estimados Clientes y Amigos,
Adjunto enviamos para su conocimiento listado de Proveedores Ficticios actualizado a 05 de agosto de 2021 publicado por la DIAN (páginas 1 a 15). Es importante que en sus operaciones evalúen realizar negocios con estos proveedores, pues de hacerlo tendrían las siguientes consecuencias previstas en el artículo 671 ET:
- NO serían deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta.
- NO otorgan derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas.
En las páginas 15 y 16 aparecen proveedores a los cuales la DIAN les levantó la calificación como Proveedores Ficticios, con los cuales podrán seguir realizando negocios.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
17 septiembre, 2021
Flash # 58: Facturación e IVA descontable, en retiro de inventarios
Flash # 58: Facturación e IVA descontable, en retiro de inventarios
Estimados Clientes y Amigos,
En Concepto 906481 de julio 01 de 2021 (adjunto), la DIAN aclaró los siguientes aspectos respecto a la facturación en el retiro de inventarios:
- Debe expedirse factura electrónica cumpliendo con todos los requisitos señalados en la Ley.
- De acuerdo con lo señalado en el artículo 458 ET, el valor de los inventarios, base del IVA, debe corresponder al “valor comercial”, valor que a su vez corresponderá a la base de IVA que debe causarse y facturarse.
- No hay dos partes plenamente determinadas (vendedor/comprador). Al tratarse de una operación con características particulares (auto consumo, muestras gratis, obsequios, donaciones, publicidad, entre otras), es el facturador quien debe hacer, al mismo tiempo, las veces de adquiriente y vendedor.
Si bien esto no se menciona en el Concepto, de acuerdo con reiterada jurisprudencia del Consejo de Estado, el IVA generado en los retiros de inventario utilizados como parte del proceso productivo o para el desarrollo de actividades gravadas con IVA, puede ser tomado como IVA descontable (no así el en caso de autoconsumo o para formar parte de los activos de la empresa, distintos de inventarios). Por lo anterior, sugerimos que en sus declaraciones se incluya el valor del IVA generado y a su vez el valor del IVA descontable, buscando así que crucen con los montos que la DIAN tenga registrados a través del sistema de facturación electrónica.
Esperamos que esta información les sea de utilidad.
Buen fin de semana,
16 septiembre, 2021
Flash # 57: Ley 2155 de 2021 o Ley de Inversión Social (Reforma Tributaria 2021)
Estimados Clientes y Amigos,
Anexamos nuestro resumen de la reforma tributaria contenida en la Ley 2155 de 2021 o Ley de Inversión Social, el cual esperamos les sea útil. Para facilidad en su lectura, en cada punto citamos los artículos de la Ley que se estudian.
Les deseamos un buen resto de semana,